Как отразить лицензию на использование программы ЭВМ в бухучете? 6 21 ноября 2025 Больше материалов по теме Вопрос: Лицензия на использование программы ЭВМ срок 3 года, стоимость 180000 руб. НМА? или РБП? Отражение в налоговом учет? Отражение в бухгалтерском учете? Ответ: Ситуация. Лицензия на использование программы ЭВМ срок 3 года, стоимость 180000 руб. НМА? или РБП?Отражение в налоговом учет?Отражение в бухгалтерском учете?Решение. В бухучете лицензию учтите как НМА, если ваша организация имеет возможность ограничить доступ иных лиц к программе. Условие о контроле не выполняется, если программа установлена в публичном доступе в интернете или на инфраструктуре поставщика либо поставщик может ее отключать дистанционно. В таких случаях пользователь не получает права на уникальный код программы, а значит, он ее не контролирует и не может учитывать как НМА. В этом случае стоимость лицензии учитывайте в текущих расходах.В налоговом учете лицензию учитывайте в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, равномерно в течение срока ее действия.Как учесть компьютерную программуКакие программы признаются нематериальным активом в бухучете по ФСБУКомпьютерную программу признают в бухучете нематериальным активом, если она одновременно отвечает следующим признакам из пункта 4 ФСБУ 14/2022 (письмо Минфина от 01.02.2024 № 07-01-09/7805):- она предназначена для использования в деятельности организации, предоставления во временное пользование или управленческих нужд;- организация предполагает ее использовать более 12 месяцев или операционного цикла, чья длительность превышает один год;- она способна приносить экономические выгоды в будущем;- у организации есть исключительное право на программу, подтвержденное документами, или программа получена по лицензионному договору/на основании разрешительных документов;- организация может ограничить доступ иных лиц к программе.Компьютерная программа, которую купили ровно на 12 месяцев или на меньший срок, не отвечает признакам нематериального актива ни в бухучете, ни в налоговом учете. Стоимость таких программ в бухучете признается расходом единовременно, в налоговом учете – в течение срока использования.Исключительность прав на программу не является обязательной для ее признания нематериальным активом в бухучете. Программы, полученные в неисключительное пользование, также могут признать НМА по ФСБУ 14/2022, если их стоимость выше лимита, утвержденного в учетной политике. Но ключевым фактом является возможность ограничить доступ иных лиц к программе,Если программа размещена на интернет-ресурсе, то она не признается НМАЕсли ИТ-продукт установлен в публичной облачной ИТ-инфраструктуре или на инфраструктуре поставщика либо может быть дистанционно отключен поставщиком, то требования подпункта "г" пункта 4 ФСБУ 14/2022 не удовлетворяются и затраты на приобретение прав на пользование таким ИТ-продуктом не могут быть отнесены к <НМА> или соответствующим капитальным вложениям. Таким образом, электронный доступ к удаленной информационной правовой базе данных, расположенной на сервере поставщика, который предоставляется и отключается дистанционно (например, <…>), не признается нематериальным активом. Этот вывод также применим для случаев, когда организация может сохранять резервные копии указанных баз данных, которые быстро теряют свою актуальность» (п. А.4 решения СРО аудиторов «Ассоциация "Содружество"» от 22.12.2023 № 657).Таким образом, контроль над компьютерной программой предполагает, что организация имеет возможность ограничить доступ иных лиц к экономическим выгодам (доходам) от нее как от актива (подп. «г» п. 4 ФСБУ 14/2022). Например, условие о контроле выполняется и права на программу могут быть учтены как НМА при таких условиях:- программа ЭВМ установлена на компьютере или сервере компании;- поставщик не может удалить ее или блокировать ее использование;- компания получает от поставщика права на уникальный код программы.Условие о контроле не выполняется, если программа установлена в публичном доступе в интернете или на инфраструктуре поставщика либо поставщик может ее отключать дистанционно. В таких случаях пользователь не получает права на уникальный код программы. Соответственно, он ее не контролирует и не может учитывать как НМА.Такие выводы приведены в пунктах А.2–А.4 решения СРО аудиторов «Ассоциация "Содружество"» от 22.12.2023 № 657. С точки зрения регулирующего статуса данный документ вполне может быть отнесен к рекомендации негосударственного регулятора в области бухгалтерского учета, предусмотренной подпунктом 4 пункта 1 статьи 21 и статьей 24 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ о бухучете.В расходах текущего периодаСтоимость программ учитывается в составе расходов текущего периода в двух случаях. Во-первых, если ПО не соответствует признакам НМА из пункта 4 ФСБУ 14/2022. Во-вторых, если стоимость ПО с признаками НМА меньше лимита, утвержденного в учетной политике для целей бухучета. Во втором случае все затраты сначала аккумулируются на счете 08 «Капитальные вложения во внеоборотные активы», а лишь потом списываются на расходы текущего периода.Расходы на программы без признаков НМА. Порядок учета единовременного платежа по лицензионному/иному договору зависит от уровня существенности затрат, установленного в учетной политике для целей бухучета.Расходы на программы, чья стоимость меньше уровня существенности, утвержденного в учетной политике, признайте в расходах единовременно. Делать это можно на более позднюю дату: либо на дату получения прав по договору или по акту за оплаченный период, либо на дату платежа. Такой порядок соответствует требованию рациональности, его нужно прописать в учетной политике (абз. 7 п. 6 ПБУ 1/2008). Такая ситуация – самая частая на практике.С 2024 года расходы на неисключительные права пользования нельзя признать расходами будущих периодов на одноименном счете 97В бухучете можно отражать только объекты, установленные федеральными стандартами (подп. 7 п. 5 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). До 2024 года возможность учета неисключительных прав в составе РБП была напрямую предусмотрена абзацем 2 пункта 39 ПБУ 14/2007. Однако стандарт утратил силу с 1 января 2024 года после вступления в действие ФСБУ 14/2022, в котором нет аналогичных.Редко можно учитывать стоимость программ как дебиторскую задолженность на счете 60 или 76, хотя из положений ФСБУ такой вариант не следует. Такой учет возможен при соблюдении нескольких условий:- неисключительные права не признаются нематериальными активами по ФСБУ 14/2022;- сумма аванса превышает уровень существенности для составления бухгалтерской отчетности;- период пользования неисключительными правами входит в несколько отчетных периодов.Такой вывод можно сделать из пункта А.2 решения СРО аудиторов «Ассоциация "Содружество"» от 22.12.2023 № 657.Погашайте дебиторскую задолженность постепенно по мере срока действия прав пользования. Остаток аванса в балансе отражайте по строке 1230 «Дебиторская задолженность». Периодичность и срок списания аванса установите самостоятельно в учетной политике, например ежемесячно или ежеквартально (п. 4, 8 ПБУ 1/2008).Постепенный учет стоимости ПО коррелирует с требованием признавать расходы в периодах, к которым они относятся. Такие требования содержатся в пункте 65 положения по ведению бухучета и отчетности и пункте 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации».В бухучете внесение предоплаты, которую организация перечисляет за права на компьютерную программу, отразите проводками: Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 (71) – оплачена стоимость прав на программное обеспечение (на основании выставленного счета на оплату, платежного поручения или авансового отчета подотчетного лица). Счет по дебету зависит от того, для чего нужны права на ПО. Если для управленческой или торговой деятельности, то по дебету будет стоять счет 26 или 44. Если права нужны для производственной деятельности, то счета 20, 23, 25 или 29.Проводки будут следующие: Дебет 26 (20, 23, 25, 29, 44) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» – единовременно отнесена на расходы текущего периода стоимость прав на компьютерную программу, если она несущественна для компании; Дебет 26 (20, 23, 25, 29, 44) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» – ежемесячно отнесена на расходы текущего периода часть стоимости прав на компьютерную программу, если она существенна для компании. Ведите контроль за наличием и движением активов, например (п. 9 ФСБУ 14/2022):- за балансом, для этого предусмотрите счет в рабочем плане счетов;- в отдельном регистре бухучета, который утверждают в составе регистров.Как учесть компьютерную программу Исключительные права на ПО при расчете налога на прибыль учитывают как НМА при соблюдении условий из пункта 3 статьи 257 НК и стоимости более 100 000 руб. Неисключительные права или иные права без признаков НМА списывают на прочие расходы равномерно в течение срока использования – как при периодических платежах, так и при единовременной предоплате (подп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК). Стоимость ПО, по которым заявлен инвестиционный вычет, в расходах не учитывается.В составе прочих расходовПриобретение ПО. Затраты на приобретение исключительных прав на программу для ЭВМ стоимостью 100 000 руб. или менее отражайте в составе прочих расходов. Так же отражайте затраты на программы, которые нельзя учесть в составе НМА, например при получении права на их использование по лицензионным и сублицензионным соглашениям (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК). При этом расходы, связанные с использованием компьютерной программы по лицензионному договору, организация вправе учесть при расчете налога на прибыль независимо от того, зарегистрирована программа в Роспатенте или нет (письмо Минфина от 17.03.2008 № 03-03-06/1/185).Периодические платежи (роялти) за приобретение неисключительных прав на программное обеспечение учитывают (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК):- на последнее число месяца (иного расчетного периода по договору);- на последнее число отчетного (налогового) периода.Фиксированный разовый (паушальный) платеж за пользование неисключительными правами признают в расходах, равномерно распределяя его между отчетными периодами в течение срока действия лицензионного договора (п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК, письма Минфина от 20.12.2023 № 03-03-06/1/123430 и от 14.05.2019 № 03-03-06/1/34302). Платеж за бессрочную лицензию учитывают в расходах равномерно в течение пяти лет с даты начала договора (п. 4 ст. 1235 ГК, письмо Минфина от 23.08.2022 № 03-03-06/1/82167).Срок использования компьютерной программы определяйте:- исходя из временных ограничений использования права на компьютерную программу, если срок действия лицензионного договора установлен (п. 1 ст. 1235 ГК);- равным пяти годам, если срок действия лицензионного договора не установлен (п. 4 ст. 1235 ГК).На кассовом методе налоговую базу уменьшайте по мере оплаты, то есть по мере погашения задолженности за полученные услуги по пользованию неисключительными правами на программу (п. 3 ст. 273 НК). При этом не имеет значения, какие платежи (разовые или периодические) установлены за пользование компьютерной программой.Подробнее об учете компьютерной программы читайте в рекомендации Системы Главбух. Source: https://www.glavbukh.ru/hl/2075675-kak-otrazit-litsenziyu-na-ispolzovanie-programmy-evm-v-buhuchete